隨著被審計(jì)單位信息化應(yīng)用的普及和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，以審查紙質(zhì)賬簿為主要手段的傳統(tǒng)審計(jì)面臨著“打不開(kāi)賬，進(jìn)不了門，審不了數(shù)”的困境。進(jìn)入新時(shí)代，面對(duì)新要求、新部署，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為不可或缺的重要審計(jì)手段，研究大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和應(yīng)用價(jià)值。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)特征

大數(shù)據(jù)審計(jì)作為新興的審計(jì)手段，具有高效性、實(shí)時(shí)性、適應(yīng)性、覆蓋面廣等特征，對(duì)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系具有重要意義。

（一）高效性。

隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，財(cái)務(wù)軟件取代了紙質(zhì)賬簿成為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的新媒介，同時(shí)，計(jì)算機(jī)能夠進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理。大數(shù)據(jù)審計(jì)能顯著提高審計(jì)效率，使審計(jì)人員把精力從看賬、翻賬轉(zhuǎn)而投入到更需要應(yīng)用專業(yè)判斷的工作中去。

（二）實(shí)時(shí)性。

大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用改變了過(guò)去事后審計(jì)，意見(jiàn)滯后的局面，促使審計(jì)模式向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的方向轉(zhuǎn)變，使得審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中就能發(fā)揮監(jiān)督作用，及時(shí)反饋問(wèn)題、糾正偏差。

（三）覆蓋面廣。

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。過(guò)去，受人力、物力、時(shí)間的限制，審計(jì)多是抽查，從小部分?jǐn)?shù)據(jù)中查找疑點(diǎn)。現(xiàn)在，計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)和對(duì)數(shù)據(jù)的高效處理，使得跨年度、跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的審計(jì)全覆蓋得以實(shí)現(xiàn)，有助于更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

二、新時(shí)代大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

信息化時(shí)代的到來(lái)為各行業(yè)提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計(jì)也面臨著深刻變革和發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展已成為影響審計(jì)管理體制改革實(shí)現(xiàn)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的關(guān)鍵因素。

（一）審計(jì)取證更全面，更充分。

隨著信息化程度的快速提高和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，被審計(jì)單位能夠提供更多、更全面的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)部門可以充分借助計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)和大數(shù)據(jù)分析手段，利用采集到的各種數(shù)據(jù)建立集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，快速、準(zhǔn)確、全面的對(duì)跨年度、跨部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，從而解決抽審數(shù)據(jù)以偏概全或僅反映個(gè)別事項(xiàng)的局限，有助于發(fā)現(xiàn)更具普遍性的問(wèn)題和規(guī)律，獲得更充分的審計(jì)證據(jù)，更大地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）更多的分析手段可供選擇。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的手段多樣性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)如關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、聚類分析、遺傳算法、機(jī)器學(xué)習(xí)等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如針對(duì)不同數(shù)據(jù)類型的交叉分析、語(yǔ)義分析技術(shù)，圖文轉(zhuǎn)換技術(shù)、語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)等都可應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，有助于提高審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督能力。

（三）可視化技術(shù)更有助于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析。

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要方面之一，該方式能夠幫助審計(jì)人員快速有效直觀地分析大量數(shù)據(jù)，所形成的可視化結(jié)果有助于審計(jì)人員快速準(zhǔn)確地從大量被審計(jì)單位數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有效線索。目前，該技術(shù)在醫(yī)保審計(jì)、金融審計(jì)中已有所應(yīng)用并取得了一些成效。

（四）審計(jì)全覆蓋和實(shí)時(shí)分析將得以實(shí)現(xiàn)。

隨著云計(jì)算、大規(guī)模并行計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理和快速?zèng)Q策將得以實(shí)現(xiàn)；大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使得審計(jì)全覆蓋不再是空中樓閣，真正達(dá)到持續(xù)審計(jì)，跟蹤審計(jì)，做到消除盲區(qū)，不留死角。

三、新時(shí)代下大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

新時(shí)代的到來(lái)給大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)了諸多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使其發(fā)展面臨了許多前所未有的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，必須通過(guò)人機(jī)對(duì)話才能從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出所需信息進(jìn)而加以分析。而在數(shù)據(jù)生成過(guò)程中，存在許多人為操控環(huán)節(jié)，且不同單位之間由于使用軟件不同會(huì)生成不同的數(shù)據(jù)格式，審計(jì)人員在采集數(shù)據(jù)時(shí)，由于不能確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性和不同數(shù)據(jù)格式相互轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的不可預(yù)見(jiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)幾何級(jí)增長(zhǎng)，每天可生成大量攜帶不同信息的數(shù)據(jù)，不僅有數(shù)值型，還包括各種文檔、圖片等。審計(jì)人員在采集數(shù)據(jù)時(shí)，由于對(duì)各專業(yè)數(shù)據(jù)信息或各數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系不明晰或被審計(jì)單位有意隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)信息，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不完整不充分，進(jìn)而在數(shù)據(jù)分析時(shí)得到的結(jié)果不能反映真正有效的審計(jì)信息。

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和保護(hù)。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶來(lái)信息量的爆炸式增長(zhǎng)，在此環(huán)境下，想要拓寬審計(jì)的深度和廣度，必然需要從海量的數(shù)據(jù)中進(jìn)行篩選，而獲取到的數(shù)據(jù)必須有地方存儲(chǔ)才可以保證隨取隨用、進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析等。因此，計(jì)算機(jī)本身的存儲(chǔ)能力也成為限制大數(shù)據(jù)審計(jì)效果的一個(gè)重要方面。同時(shí)，審計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)常涉及到被審計(jì)單位的機(jī)密或內(nèi)部信息，如何確保數(shù)據(jù)安全，防范數(shù)據(jù)泄露也是大數(shù)據(jù)審計(jì)需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）審計(jì)數(shù)據(jù)的分析手段。

雖然計(jì)算機(jī)已經(jīng)滲入到審計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域，但目前大部分還停留在對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析或者網(wǎng)絡(luò)查詢法規(guī)、信息等，計(jì)算機(jī)分析的應(yīng)用程度仍然偏低。數(shù)據(jù)分析技術(shù)難以掌握，大數(shù)據(jù)分析方法與審計(jì)的有效融合是目前限制大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（五）審計(jì)數(shù)據(jù)的分析風(fēng)險(xiǎn)。

目前電子數(shù)據(jù)的分析更多是靠人工統(tǒng)計(jì)和對(duì)事物判斷的經(jīng)驗(yàn)來(lái)得到審計(jì)結(jié)果，對(duì)于結(jié)果的不確定性在一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

一方面既懂計(jì)算機(jī)又精通審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才較少，另一方面現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，被審計(jì)單位信息更新速度非?？?，審計(jì)人員自身的綜合能力的限制對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

（七）各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。

被審計(jì)單位不愿配合或?qū)徲?jì)工作性質(zhì)的不理解可能會(huì)造成數(shù)據(jù)提供不及時(shí)，不完整、不兼容等問(wèn)題，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間缺乏溝通和技術(shù)交流可能會(huì)帶來(lái)數(shù)據(jù)使用質(zhì)量不高或在現(xiàn)有條件下無(wú)法分析采集到的數(shù)據(jù)等困擾。

四、推廣和應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變思維和觀念。

要想在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，首先審計(jì)干部必須深刻認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，應(yīng)自覺(jué)順應(yīng)潮流去適應(yīng)當(dāng)前的要求。其次，要及時(shí)轉(zhuǎn)變工作方向和工作思維，培養(yǎng)從帶著問(wèn)題找證據(jù)到從數(shù)據(jù)中找問(wèn)題、聽(tīng)數(shù)據(jù)說(shuō)話的思維方式。最后，審計(jì)人員要樹(shù)立自我危機(jī)意識(shí)，主動(dòng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)的新變化。

（二）加快建立健全規(guī)章制度。

為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性，必須加快建立審計(jì)人員數(shù)據(jù)采集、管理、使用和被審計(jì)單位提供電子數(shù)據(jù)等相關(guān)規(guī)章制度，確保審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性和在數(shù)據(jù)分析時(shí)有章可循。

（三）加強(qiáng)各政府部門之間和上下級(jí)審計(jì)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，推動(dòng)建立信息共享機(jī)制。

切實(shí)加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)以確保審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，推動(dòng)建立部門信息共享機(jī)制，同時(shí)及時(shí)掌握被審計(jì)單位信息更新動(dòng)態(tài)，及時(shí)糾正數(shù)據(jù)偏差。加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)部門之間溝通和指導(dǎo)，避免重復(fù)工作，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量。

（四）加大對(duì)計(jì)算機(jī)硬件條件和軟件技術(shù)研究的投入。

計(jì)算機(jī)技術(shù)日新月異，為了迎接大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加大對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件技術(shù)的投入，使得審計(jì)盡快跟上時(shí)代的步伐，適應(yīng)新時(shí)代的要求。

（五）搭建審計(jì)模型，強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)交流和推廣。

將審計(jì)項(xiàng)目按類別歸納整理，大致按照審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)、分析思路、實(shí)施方案及審計(jì)結(jié)果等分類別編制相應(yīng)地審計(jì)工作模型，經(jīng)常組織各審計(jì)部門數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)之間的案例研討，將成功的模型和經(jīng)驗(yàn)匯集成冊(cè)，推廣開(kāi)來(lái)，提高一般審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)素質(zhì)。

（六）增強(qiáng)保密意識(shí)，防范數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)數(shù)據(jù)丟失、黑客襲擊、系統(tǒng)癱瘓、數(shù)據(jù)篡改等新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要切實(shí)增強(qiáng)保密意識(shí)，采取相應(yīng)的安全防范措施，如審計(jì)電子數(shù)據(jù)的同時(shí)也要審計(jì)必要的紙質(zhì)憑證，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)辨別電子數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，定期檢查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否存在漏洞，成立檢查小組定期評(píng)估內(nèi)部系統(tǒng)的安全系數(shù)等。

（七）加大對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，同時(shí)制定具有針對(duì)性的培養(yǎng)方案。

除了審計(jì)人員自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)能力和專業(yè)能力以外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)復(fù)合型高精尖審計(jì)人才的培養(yǎng)，開(kāi)發(fā)出便捷有效的審計(jì)軟件，使得一般審計(jì)人員在審計(jì)工作中可以快速上手，真正提高審計(jì)效率和質(zhì)量；同時(shí)制定具有針對(duì)性的培養(yǎng)方案，加強(qiáng)專業(yè)型審計(jì)人才的培養(yǎng)。（鄭亞楠）