作為中國資本市場改革的見證者與參與者，審計機構一直活躍在資本市場的前沿。在過往的證券事務審計中，會出現會計師事務所遷就上市公司的情況，甚至個別事務所成為財務舞弊的“幫兇”。但隨著監管層收緊，這份“傳統默契”正在打破。

當前，證券審計行業競爭日益激烈且行業收費快速下滑，監管趨嚴讓從業者更要慎用手中的筆。記者采訪的多位從業人員認為，證券審計既要保證專業性又要保證獨立性，責任日益重大，在新的市場環境中，只有審慎把關項目，提升風險評估的精準性，才能滿足注冊制下中介機構看門人的要求，執業壓力增加。

監管從嚴

審計機構責任更重

作為資本市場重要的中介服務機構，近年來暴露出諸多問題，這和審計行業的定位相關，一方面，事務所既需要保持獨立第三方觀念，又要依靠被審計單位提供的服務費盈利；另一方面，行業收費低、需求方要求不高，只需要事務所出具審計報告，認可需求方的財務數據即可。這些都給審計行業保持“獨立性”提出挑戰。

所以，過往多起違法違規的典型案例中，會計師事務所都難逃其咎，以瑞華會計師事務所為例，因康得新、華澤鈷鎳、千山藥機等多起審計失敗案件，2016年12月、2017年1月受到行政處罰，2017年2月被證監會要求暫停承接新業務，2020年上市公司審計客戶僅有1家。康得新2015年至2018年期間共虛增利潤總額119億元，作為康得新在這4年里的審計機構，除了在康得新2018年深陷債務危機時，瑞華會計師事務所對財報出具“無法表示意見”的審計報告外，其余均是“標準無保留意見”。

除了“沒生意”可做，對于上市公司財務造假，會計師事務所也需要承擔相應的法律責任。

證監會2021年2月20日披露的對廣東正中珠江會計師事務所的行政處罰決定書顯示，由于正中珠江在對康美藥業2016年、2017年、2018年財務報表審計過程中，未執行恰當的審計程序，獲取充分適當的審計證據，形成真實客觀的審計結論，發表正確的審計意見，出具的財務報表審計報告存在虛假，因此證監會對正中珠江責令改正，沒收業務收入1425萬元，并處以4275萬元罰款。

監管趨勢越來越嚴，證監會在近日發布的《關于注冊制下督促證券公司從事投行業務歸位盡責的指導意見》明確了中介機構責任邊界，會計師事務所對自己出具的專業意見承擔法律責任，證券公司對注冊申請文件等承擔全面核查驗證責任，對會計師事務所等專業意見中的重大差錯負有查錯糾錯職責。在此之前，財政部立足提升會計師事務所審計質量，發布《會計師事務所監督檢查辦法（征求意見稿）》，提出建立分級分類監管機制、明確檢查重點、細化處罰措施等內容。

在“民行刑”全方位立體式追責體系構建下，涉嫌違法的中介機構不僅在業務上難以開展，還將面臨被追責和索賠的命運。瑞華會計師事務所在華澤鈷鎳的證券虛假陳述案中承擔100%的連帶責任。

上海國家會計學院金融系主任、副教授葉小杰表示，注冊制的順利推行需要市場各方歸位盡責，中介機構執業質量成為注冊制成敗的重要環節。近期監管的一系列舉措體現出壓實責任絕非虛言，包括會計師事務所在內的中介機構均應看清監管壓實中介責任的決心，清醒地認識眼前的形勢，消除僥幸心理。

行業競爭壓力大

收費下滑明顯

2020年3月1日實施的新《證券法》，將會計師事務所從事證券服務業務的行政許可調整為事后備案管理，吸引了大量新的市場主體介入，給證券市場價格體系、質量控制、行業監管等多方面帶來新的挑戰。同時，部分事務所存在“審計收費明顯低于成本”“被非注冊會計師實際控制且執業質量低下”甚至“與業務中介合作批量出賣報告”，導致守法經營越來越難。

正因為此，審計收費過低的現象加劇。今年4月改聘審計機構的統計表明，審計費呈現普降趨勢，同比降幅最高為42%，總體降幅大多在15%~25%之間，最為令人吃驚的是，神華集團的審計費用已經降至950萬元，較審計費最高的2008年的3979萬元，已下降了76%。

資深注冊會計師劉志耕表示，新一輪爭奪和瓜分審計業務的浪潮涌起在所難免。而壓價競爭本來就是審計市場競爭最主要的手段，最終就表現為整個審計市場的壓價競爭，新加入者為了爭取業務，必然要比原事務所的審計收費大幅降低，而老機構為了保住審計客戶不流失，自然要降低收費。

“財務舞弊和上市公司審計失敗案例的不斷爆發，社會審計機構的誠信度、含金量正逐漸下降，自然會使得審計收費相應下降。”劉志耕表示，隨著社會對審計的認識越來越客觀、理性，原來畸高的審計收費也逐步回歸理性。

目前，在上市公司審計行業，以安永、德勤、畢馬威、普華永道為首的國際四大會計師事務所一直占據頭部位置，客戶均為重量級企業和龍頭公司，審計收入占到A股全部審計收入的約30%。國內八大會計師事務所為近六成上市公司提供服務，雖然數量占優勢，但收入規模能與四大會計師事務所相比擬的卻是鳳毛麟角。

當前，降價的大部分是審計費較高的上市國企等，隨著市場環境的變化，市場在倒逼行業變革。

中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）注冊會計師龔愛華表示，在競爭激烈的情況下，會計師要保持獨立性和專業性，執業壓力增加，確保審計過的項目質量過關，要從業務承接開始，了解被審計單位的環境和業務性質，決定是否接受委托，對有風險的項目有對應的審計意見類型，恪守職業道德，保持審計獨立性，了解風險評估程序，從穿行測試中可以得出評估結果，當審計中遇到困難，一定要與治理層溝通，分清管理層和注冊會計師的責任。